Wręczanie pracownikom bonów podarunkowych lub kart przedpłaconych, jest aktualnie szeroko rozpowszechnionym narzędziem motywacyjnym. Mogą być one nagrodą za osiągnięte wyniki, czy też prezentem okolicznościowym. W każdym razie jedne i drugie mogą powodować poprawę relacji pomiędzy pracodawcą a pracownikami, co w założeniu ma istotne znaczenie dla efektywności i wydajności wykonywanych przez tych drugich zadań. Jakie skutki w podatku dochodowym wywołuje przekazanie pracownikom bonów podarunkowych czy kart prepaid? Bony i kart prepaid, co do zasady, różnią się między sobą w zakresie możliwości ich spożytkowania. Bony – standardowo – są przeznaczone do wymiany na konkretny towar bądź usługę, natomiast kartę przedpłaconą można wykorzystać w dowolny sposób. Tym samym można w ogólności stwierdzić, iż obdarowanie pracownika bonem skutkuje, co do zasady, mniejszą swobodą zarządzania otrzymanymi środkami, podczas gdy karta prepaid nie zawsze wiąże się z podobnymi ograniczeniami. Przy czym, istnieje oczywiście możliwość zakreślenia określonej puli towarów czy usług, które przy jej pomocą można nabyć. Wskazać jednak należy, iż pomimo faktycznych podobieństw lub różnić co do ich przeznaczenia, to co może być odrębne dla ww. form motywowania pracowników, to występujące po ich stronie (tj. obdarowanych) implikacje podatkowe. I. Bony podarunkowe i karty prepaid finansowane ze środków obrotowych Wystąpienie przychodu po stronie obdarowanego pracownika – w sytuacji, gdy bon lub karta prepaid została sfinansowana ze środków obrotowych – nie jest sytuacją w pełni oczywistą. Przytoczenia w tym miejscu wymaga wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. o sygn. K 7/13, który rozstrzygnął kwestię rozumienia pojęcia ,,nieodpłatnych świadczeń” w kontekście świadczeń pracowniczych. Zgodnie z jego treścią, mimo bardzo szerokiego ujęcia przychodów ze stosunku pracy, nie każde świadczenie spełnione przez pracodawcę na rzecz pracownika, bez ustalonej za nie zapłaty, jest świadczeniem podlegającym podatkowi dochodowemu. Zgodnie z przedmiotowym wyrokiem spośród nieodpłatnych świadczeń za przychód mogą być uznane te, które łącznie spełniają trzy następujące kryteria: zostały spełnione za zgodą pracownika (tj. skorzystał z nich w pełni dobrowolnie); zostały spełnione w jego interesie i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść; korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich). Mając powyższe na uwadze, przyjmuje się niekiedy, iż przekazanie pracownikowi karty podarunkowej nie generuje po jego stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia – jako że wręczenie benefitów tego rodzaju może zwiększać efektywność i wydajność wykonywanych przez nich zadań, co natomiast przekłada się na zabezpieczenie przychodów pracodawcy. Oczywiście dostrzegalne są także głosy przeciwne, tj. profiskalne, w myśl których przekazanie wiąże się z powstaniem przychodu. Jednocześnie można wskazać – co także ma w istocie swoje źródło w powyżej wskazanym wyroku Trybunału Konstytucyjnego – iż można spotkać się również z poglądem, że przekazywane pracownikom upominki (często w ujęciu szerszym niż tylko bony czy karty prepaid), mają charakter darowizny. Konsekwencją takiego poglądu jest wyjście spod reżimu ustawy o PIT, na rzecz ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wiąże niestety równolegle z brakiem możliwości rozpoznania kosztu uzyskania przychodu przez pracodawcę (art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT/22 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT). Podsumowując powyższe można w ogólności wskazać, iż implikacje podatkowe przekazania pracownikom bonów podarunkowych czy kart prepaid, które zostały uprzednio sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy, faktycznie mogą być różne – w zależności od zaistniałego stanu faktycznego. Niemniej jednak co istotne w tym zakresie, rozbieżności te nie są determinowane rodzajem przekazywanego benefitu, lecz okolicznościami temu towarzyszącymi, włączając w to motywację pracodawcy. Podkreślenia wymaga także fakt, iż przedmiotowe wydatki, jako uznawane za tzw.,,koszty pracownicze”, co do zasady, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu pracodawcy. Zgodnie z ogólną zasadą uznawania wydatku za koszt podatkowy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (odpowiednio art. 23 ust. 1 ustawy o PIT). Przyjmuje się przy tym, iż koszty pracownicze, co do zasady, spełniają te kryteria. II. Bony podarunkowe i karty prepaid finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż ustawodawca zdecydował się na bezpośrednie wyłączenie bonów, talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi, spod zakresu ww. zwolnienia przedmiotowego. Powyższe nie budzi także wątpliwości organów podatkowych (co potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2020 r. o sygn. jak również sądów administracyjnych (wyrok NSA z dnia 4 lutego 2016 r. o sygn. II FSK 1463/14). Natomiast, równie istotne w kontekście poczynionych rozważań, zgodnie z przykładową interpretacją indywidualną z dnia 18 czerwca 2020 r. o sygn. karta przedpłacona to swoisty rodzaj karty płatniczej. Wydawana jest bez konieczności posiadania rachunku osobistego w banku, nie jest też przyznawany jej użytkownikowi kredyt. Rolą tych kart jest zapewnienie użytkownikowi karty (np. pracownikom) środków pieniężnych, bez konieczności wydawania (posiadających formę materialną) znaków pieniężnych (np. banknotów) lub znaków legitymacyjnych. Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Zatem kartę tę należy co do zasady uznać za świadczenie pieniężne z uwagi na jej zaklasyfikowanie jako instrumentu dostępu do określonych wartości pieniężnych, co finalnie umożliwia regulowanie zobowiązań pieniężnych. W świetle powyższego – w odróżnieniu do bonów podarunkowych i kart prepaid sfinansowanych ze środków obrotowych – implikacje podatkowe przekazania ich w sytuacji, gdy zostały sfinansowane z ZFŚS, nie są tożsame. Przy czym, w tym przypadku, to one (tj. bony i karty prepaid), a nie ewentualne inne okoliczności, stanowią same w sobie kryterium różnicujące te konsekwencje. Mianowicie: otrzymanie bonów (talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi) – nie stanowi podstawy do skorzystania ze zwolnienia, a co za tym idzie – generuje przychód po stronie pracownika, otrzymanie kart prepaid – uprawnia do skorzystania z dobrodziejstwa art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, a co za tym idzie, płatnik nie ma obowiązku obliczania, pobierania i przekazywania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów pracownika wynikających z otrzymania karty przedpłaconej (pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wskazanych przez ustawodawcę w tym przepisie). Podkreślić także należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT (analogicznie art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Na marginesie można wskazać, iż zgodnie z art. 52l pkt 3 ustawy o PIT – wprowadzonego mocą ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw – limit analizowanego zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT), wynosi w 2020 i 2021 r. 2 000 zł. Zgodnie z interpretacją indywidulną z dnia 18 czerwca 2020 r. o (…) limitem objęto również świadczenia wypłacone w okresie od 1 stycznia do 30 marca 2020 r. Tak więc, jeżeli przed wejściem w życie powyższego przepisu dokonywane były wypłaty świadczeń z uwzględnieniem dotychczas obowiązującego limitu zł, to płatnik nie koryguje zaliczek na podatek dochodowy pobranych od nadwyżki ponad zł. Natomiast wykazując przychody pracownika w informacji PIT-11 za 2020 r. płatnik powinien uwzględnić już nowy limit zł, zaś kwotę zaliczki od świadczeń przekraczających zł, pobraną w okresie od 1 stycznia do 30 marca 2020 r., wykazać w sumie zaliczek pobranych przez płatnika od przychodów ze stosunku pracy. Podatnik nadpłacony podatek odzyska poprzez zeznanie roczne. Paula Kołodziejska, aplikant radcowski, Weronika Niklewicz, asystent doradcy podatkowego BG TAX & LEGAL

Jedną z częściej wybieranych przez przedsiębiorców form wspierania pracowników są obecnie karty podarunkowe i karty przedpłacone. Jest to wygodny i prosty w realizacji benefit, który z pewnością spełni potrzeby pracowników różnych branż. Trzeba jednak pamiętać, że stanowi on przychód wynikający ze stosunku pracy. Może go zatem dotyczyć obowiązek podatkowy. Dowiedz się, jakie korzyści niesie za sobą podarowanie pracownikom karty podarunkowej lub wirtualnej, oraz czy po zakupie tego rodzaju benefitu, firma zostanie zwolniona z określonej kwoty podatku dochodowego. Karta Podarunkowa i Wirtualna – co warto wiedzieć? Wachlarz dodatkowych bonusów, które oferują przedsiębiorcy swoim pracownikom, jest dziś dość rozbudowany. Rosnąca popularność kart podarunkowych i przedpłaconych wynika stąd, że dają one pracownikowi dużą swobodę w wykorzystaniu środków znajdujących się na karcie. Z tego względu umożliwia zrealizowanie indywidualnych planów oraz marzeń wszystkich pracowników, niezależnie od wieku, zainteresowań i własnych potrzeb. Wiąże się to z wieloma właściwościami kart podarunkowych i wirtualnych, o których przeczytasz w poniższych akapitach. Podatek dochodowy od kart podarunkowych Szeroka sieć akceptacji Karta podarunkowa i wirtualna pozwala na realizowanie płatności w wielu punktach sprzedaży, w tym w najpopularniejszych sklepach i marketach. Szerokie zastosowanie kart pozwala dostosować benefit do różnych grup pracowniczych i ich indywidualnych potrzeb, co świadczy o pełnej swobodzie korzystania z kart podarunkowych i wirtualnych. Nieograniczone płatności w Polsce i za granicą Karta podarunkowa oraz wirtualna umożliwia bezpieczne płatności internetowe, oraz te w sklepach stacjonarnych, zarówno w Polsce, jak i za granicą. Pozwala również na szybkie i proste wypłacanie gotówki z bankomatu, a środki na karcie objęte są ochroną Bankowego Funduszu Gwarancyjnego. Cyfrowa forma Karta wirtualna zachowuje w pełni cyfrową formę, co jest zdecydowanie dużym udogodnieniem zarówno dla pracownika, jak i działu HR. Bezpośrednie przesłanie benefitów w postaci kart wirtualnych przez e-maila, nie generuje dodatkowych kosztów logistyki i dostawy. Mimo wielu wartości, jakie mają karty podarunkowe i wirtualne, należy pamiętać, że fiskus może upomnieć się o podatek dochodowy także od takiego upominku. Jest to w dużej części zależne od źródła finansowania i rodzaju przyznanego benefitu pracowniczego. Sprawdź, w jakich sytuacjach masz możliwość zwolnienia z podatku dochodowego. Dodatkowe świadczenia od zakładu pracy – zarówno pieniężne, jak i rzeczowe – są przychodem ze stosunku pracy. Oznacza to, że bilety na wydarzenia kulturalne lub sportowe, paczki, czy karty przedpłacone, mogą być objęte obowiązkiem podatkowym. Zwolnione z podatku dochodowego mogą być benefity, które finansowane są między innymi ze środków obrotowych firmy, czyli środków przeznaczonych na prowadzenie działalności oraz z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS). Benefity, o których mowa mają charakter socjalny i nie przekraczają określonego na rok limitu (od 2018 roku jest 1000 zł, należy jednak pamiętać, że w wyniku postanowień przyjętych w ramach tarczy antykryzysowej, wartość ta wzrasta w latach 2020-2021 do 2000 zł). Karta przedpłacona jest rodzajem karty płatniczej. Dokonywane nią transakcje są autoryzowane do wysokości salda, które jest zasilone przed przekazaniem karty pracownikowi. Zasada jej funkcjonowania, jak i bezpieczeństwo środków jest zbliżone do tradycyjnej karty debetowej. Można nią zapłacić za wybrany towar lub usługę, bez żadnych ograniczeń. Dlatego jest ona traktowana jako świadczenie pieniężne. Zatem jeśli została sfinansowana z ZFŚS, to od 2020 roku przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego do kwoty 2000 zł na pracownika (w całym roku podatkowym). Karta prezentowa to nie środek płatniczy Inaczej sytuacja wygląda w przypadku kart podarunkowych na prezent (o określonym nominale, do konkretnej sieci sklepów, w których można je wymienić na towar lub usługę). Są to de facto bony towarowe, a różnią się od nich jedynie nośnikiem (jest nią karta magnetyczna). Fiskus nie traktuje ich zatem jako świadczeń rzeczowych, lecz jako znaki uprawniające do wymiany na konkretny towar lub usługę. W rozumieniu urzędu skarbowego nie są one także środkiem płatniczym. Nie przysługuje w tym wypadku zwolnienie z obowiązku podatkowego. Warto dodać, że jeśli pracodawca chce przekazać karty podarunkowe lub przedpłacone emerytom (byłym pracownikom firmy), zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 proc. pobierany jest wówczas (bez względu na źródło finansowania), gdy wartość benefitu przekracza 3000 zł. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy? W przypadku kart przedpłaconych, aby ocenić wysokość ewentualnego podatku dochodowego, pracodawca powinien zsumować wszystkie świadczenia rzeczowe i pieniężne wypłacone pracownikowi od początku roku, które zostały sfinansowane z ZFŚS. Obowiązek podatkowy pojawia się w momencie, gdy wartość benefitów przekroczy 2000 zł. Od tej nadwyżki powinna zostać pobrana od pracownika zaliczka na podatek dochodowy. Podsumowanie Karty podarunkowe są jednym z coraz częściej wybieranych benefitów przez pracodawców. Podarowanie ich pracownikom zdecydowanie odciąża ich budżet domowy oraz dopasowany jest do większości osób, gdyż szeroka sieć akceptacji pozwala na zrealizowanie zakupów we wszystkich sklepach. Karty podarunkowe, które finansowane są z ZFŚS, są również dużą korzyścią dla firmy, gdyż zwalniają pracodawcę z podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 2000 zł. Jeżeli chcesz obdarować pracowników drobnym upominkiem, który z pewnością zapadnie w pamięć, będzie wsparciem finansowym, a jednocześnie zwolni Cię z płacenia podatku dochodowego, postaw na sprawdzone karty podarunkowe dla pracowników. Wypełnij formularz już teraz! Zainteresowała Cię nasza oferta? Wypełnij formularz poniżej, a skontaktujemy się z Tobą, by porozmawiać o Twoich potrzebach i zaproponować najnowocześniejsze i najciekawsze rozwiązania na rynku.

karty przedpłacone ze środków obrotowych